Para el Ejercicio Fiscal 2016 se incluirá en los dictámenes de auditoría que emitan los auditores independientes, los “asuntos claves de auditoría” más significativos, según la Norma Internacional de Auditoría 701 y sobre “hipótesis de negocio en marcha”, según la Norma Internacional de Auditoría 570.
- Que son los “Asuntos claves de auditoría”?
Antecedentes:
Los inversores y/o usuarios de estados financieros, reclaman desde hace tiempo un mayor protagonismo del auditor e información más relevante en su dictamen de auditoría que facilite evaluar la situación económico-financiera de las compañías y por tanto las decisiones de inversión.
En base a esto, a principio de 2015 el Consejo Internacional de las Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) emitió una nueva Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplicable al informe del auditor, la cual requiere que se incluya una sección como parte del informe donde se detallen aquellos “asuntos clave de auditoría” (Key Audit Matters – KAM, por sus siglas en inglés) que se originaron como resultado de la auditoría practicada a los estados financieros de una compañía.
Asuntos claves de auditoría:
Los KAM son asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros. Para esto, el auditor deberá determinar, de la lista de temas que hayan sido comunicados a la administración, aquellos asuntos que requirieron una atención más significativa durante la realización de la auditoría.
Este análisis debe tomar en cuenta las áreas de mayor riesgo de error material o de riesgo significativo; las que involucran mayor juicio por parte del auditor y/o de la administración, incluyendo las que conllevan a incertidumbres en las estimaciones; y los efectos de eventos significativos o transacciones que ocurrieron durante el periodo auditado.
En la práctica, será poco común que el auditor de unos estados financieros de propósito general de una compañía no determine al menos un KAM. No obstante, en ciertas circunstancias muy particulares (por ejemplo, para una compañía que tiene operaciones limitadas), se pudiera llegar a la conclusión de que no hay asuntos clave de auditoría. Sin embargo, el informe de auditoría seguirá incluyendo una sección KAM, pero se destacará que el auditor ha determinado que no existen KAM, de conformidad con los requerimientos de la NIA.
Selección de los “Asuntos claves de auditoría”
El propósito de comunicar KAM es incrementar el valor y la transparencia del informe del auditor. Los KAM proporcionan a los usuarios de los estados financieros información adicional sobre los asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecución de la auditoría.
El auditor intuitivamente seleccionara los asuntos significativos y los que serían de interés a los usuarios de los estados financieros, hará una descripción clara del asunto, explicando claramente por que la auditoría se enfoco en ese asunto y como se evaluó. Todos los KAM identificados, serán discutidos con la Gerencia o los Accionistas de la compañía.
Tipos de “Asuntos claves de auditoría” que han sido reportados
- Deterioro de plusvalía
- Abuso de gastos no deducibles
- Reconocimiento de ingresos
- Registro de planes de pensiones
- Ambiente de TI y deficiencias de control
- Valuación de inventarios
- Valuación de deterioro de activos fijos
- Reclamos y litigios
- Impuestos diferidos y corrientes
- Adquisiciones y disposiciones de actividades operativas
- Gerencia sobrepasa los controles
- “Hipótesis de Negocio en Marcha”
El auditor debe de realizar procedimiento de valoración del riesgo de conformidad con la NIA 315 “Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material” (revisada), el auditor tendrá en cuenta si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la compañía auditada para continuar como negocio en marcha.
Ejemplos de hechos o de condiciones que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de una compañía de continuar como hipótesis de negocio en marcha:
- Posición patrimonial neta negativa
- Flujos de efectivo negativos en estados financieros históricos o prospectivos.
- Ratios financieros claves, desfavorables.
- Intención de la dirección de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades
- Salida de miembros claves de la dirección, sin sustitución
- Pérdida de un mercado importante, de uno o varios clientes claves, o varios proveedores principales
- Aparición de un competidor de gran éxito
- En resumen, las NIA corregidas que modifican el dictamen del auditor independiente se mencionan a continuación:
- NIA 700 (Revisada), Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros
- Nueva NIA 701, Comunicación de asuntos importantes de auditoría en el informe del auditor independiente
- NIA 260 (Revisada), Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
- NIA 570 (Revisada), Negocio en marcha
- NIA 705 (Revisada), Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
- NIA 706 (Revisada), Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente
- Modificaciones Propuestas de conformidad con otras NIA
My aporte de hoy: Henry Escalante – EsRoBross